第一章  總則

第一條  為了加強(qiáng)會計(jì)工作，建立規(guī)范的會計(jì)工作秩 序，提高會計(jì)工作水平，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》等， 制定本規(guī)范。

第二條  國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位 和其他組織（ 以下統(tǒng)稱單位）的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)崗位設(shè)置、 會計(jì)工作交接、填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、會計(jì)監(jiān)督依 照本規(guī)范執(zhí)行。

第三條  單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作和會計(jì) 資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

第四條  會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法對本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事 項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算、實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。

第五條  單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，建立健全并有效實(shí)施 內(nèi)部控制，為有序開展會計(jì)工作提供合理保證。

第六條  單位使用會計(jì)軟件進(jìn)行會計(jì)核算的，會計(jì)軟件 及其生成的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告等會計(jì)資料， 應(yīng)當(dāng)符合國家關(guān)于會計(jì)信息化的有關(guān)規(guī)定。

第七條  單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告等 會計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)及時整理、移交歸檔，形成檔案并妥善保管。

會計(jì)資料的整理歸檔、保管保護(hù)要求及保管期限、到期鑒定、 銷毀辦法等依照《會計(jì)檔案管理辦法》執(zhí)行。

第八條  國務(wù)院財政部門主管全國會計(jì)基礎(chǔ)工作。

縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域 內(nèi)的會計(jì)基礎(chǔ)工作。

國務(wù)院有關(guān)部門根據(jù)職責(zé)權(quán)限管理本行業(yè)、本領(lǐng)域的會 計(jì)基礎(chǔ)工作。

第二章  會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)崗位

第九條  單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)， 并配備會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；不具備單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)條件的， 應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)崗位并指定會計(jì)主管人員。

未設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，且未在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)崗位的， 可以采取以下方式組織會計(jì)工作：

（一）委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī) 構(gòu)代理記賬；

（二）由主管單位、上級單位或集團(tuán)公司統(tǒng)一組織所屬 單位的會計(jì)工作；

（三）由政府指定部門對本級行政事業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)集 中核算；

（ 四） 由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或街道辦事處對所轄村級組織 （或居民委員會）進(jìn)行代理記賬。

已設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)崗位的，也

可以根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，采取前款第（一）（二）項(xiàng)規(guī)定 的方式組織部分會計(jì)工作。

第十條  單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計(jì)工作崗 位。

會計(jì)工作崗位一般可分為：會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管 人員）， 出納，資產(chǎn)核算，收入核算，工資核算，成本費(fèi)用 （支出）核算，稅務(wù)核算，財務(wù)成果核算，資金核算，往來 結(jié)算，總賬報表，稽核，會計(jì)檔案管理等。開展會計(jì)信息化 的單位，可以根據(jù)需要設(shè)置會計(jì)軟件管理崗位。

第十一條  會計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或 者一崗多人，但要遵循不相容崗位相分離的原則。

出納人員不得兼任稽核，會計(jì)檔案保管，收入、支出、 費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記和會計(jì)軟件管理工作。不得由出 納一人辦理銀行對賬工作。

記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦 人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相 互制約。

嚴(yán)禁一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，嚴(yán)禁一人保管辦理 資金支付業(yè)務(wù)的全部印章或密鑰。

會計(jì)軟件管理人員負(fù)責(zé)用戶維護(hù)、授權(quán)（權(quán)限設(shè)置）等 系統(tǒng)管理工作，在進(jìn)行用戶維護(hù)、授權(quán)（權(quán)限設(shè)置）時應(yīng)當(dāng) 有相關(guān)人員審批。會計(jì)軟件管理人員一般不得在其所管理的 會計(jì)軟件上操作具體會計(jì)業(yè)務(wù)。

第十二條  會計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪 換。不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)通過專項(xiàng)審計(jì)等控制措施加 強(qiáng)對關(guān)鍵崗位的風(fēng)險防控。國家對單位關(guān)鍵崗位有關(guān)規(guī)定的 從其規(guī)定，沒有規(guī)定的， 由單位自行確定。

第十三條  國家機(jī)關(guān)、國有的和國有資本占控股地位或 者主導(dǎo)地位的企業(yè)、事業(yè)單位任用會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制 度，具體要求為：單位負(fù)責(zé)人、單位主管會計(jì)工作負(fù)責(zé)人（總 會計(jì)師）的親屬不得擔(dān)任本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主 管人員）。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）的親屬不得在 本單位擔(dān)任出納工作和會計(jì)軟件管理工作。

需要回避的親屬為：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以 內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。

國家對任用會計(jì)人員的回避另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第三章 會計(jì)工作交接

第十四條  會計(jì)人員工作調(diào)動或者離職，必須將本人所 經(jīng)管的會計(jì)工作全部移交給接管人員，并與接管人員辦清交 接手續(xù)。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。

第十五條  會計(jì)人員臨時離職或者因病不能工作且需 要接管或者代理的，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）或者 單位負(fù)責(zé)人必須指定有關(guān)人員接管或者代理，并辦理交接手 續(xù)。

臨時離職或者因病不能工作的會計(jì)人員恢復(fù)工作的，應(yīng)

當(dāng)與接管或者代理人員辦理交接手續(xù)。

移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的， 經(jīng)會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）或者單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)， 可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應(yīng)當(dāng)與代辦移交 人員共同承擔(dān)本規(guī)范第二十三條規(guī)定的責(zé)任。

第十六條  會計(jì)人員辦理移交手續(xù)前，必須及時做好以 下工作：

（一） 已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)尚未填制會計(jì)憑證的， 應(yīng)當(dāng)填制完畢；

（二）尚未登記的賬目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?。手工記賬下， 在最后一筆余額后需由經(jīng)辦人員簽名或者蓋章；

（三）整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對未了事項(xiàng)寫出說明；

（四）編制移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計(jì)憑證、會計(jì) 賬簿、財務(wù)會計(jì)報告，以及印章、庫存現(xiàn)金、有價證券、支 票簿、發(fā)票、票據(jù)、文件、電子數(shù)字證書、密鑰、會計(jì)軟件 數(shù)據(jù)載體及其他會計(jì)資料和物品等內(nèi)容。

第十七條  會計(jì)人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé) 監(jiān)交。一般會計(jì)人員交接，由會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人 員）負(fù)責(zé)監(jiān)交；會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）交接， 由 單位負(fù)責(zé)人或者其授權(quán)人員負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時可由上級主管 單位或者行政主管部門派人會同監(jiān)交。涉及實(shí)物的交接，監(jiān) 交人要進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)交。

第十八條  移交人員在辦理移交時，要按移交清冊逐項(xiàng)

移交；接管人員要逐項(xiàng)核對確認(rèn)。

（一）庫存現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計(jì)賬簿有關(guān)記錄進(jìn) 行點(diǎn)交。庫存現(xiàn)金、有價證券必須與會計(jì)賬簿記錄保持一致。 不一致時，移交人員必須限期查清。

（二）會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì) 資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清 冊中注明， 由移交人員負(fù)責(zé)。

（三）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一 致，應(yīng)當(dāng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符，各種資產(chǎn)和債 權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對相符；必 要時，要抽查個別賬戶的余額，與資產(chǎn)實(shí)存數(shù)額核對相符， 或者與往來單位、個人核對清楚。

（四）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章、電子數(shù)字證書、會 計(jì)軟件數(shù)據(jù)載體和其他物品等，必須交接清楚。

（五）會計(jì)軟件中的數(shù)據(jù)交接要在會計(jì)軟件實(shí)際操作狀 態(tài)下進(jìn)行。接管人員確認(rèn)后，會計(jì)軟件管理人員應(yīng)當(dāng)新增接 管人員的用戶并根據(jù)經(jīng)審批的權(quán)限申請為其設(shè)置相應(yīng)權(quán)限， 同時關(guān)閉移交人員相應(yīng)權(quán)限，不得采取由接管人員直接使用 移交人員賬號的形式進(jìn)行交接。

第十九條  會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）移交時， 還必須將全部財務(wù)會計(jì)工作、重大財務(wù)收支和會計(jì)人員的情 況等，向接管人員詳細(xì)介紹。對需要移交的遺留問題，應(yīng)當(dāng) 寫出說明。

第二十條  交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人員要在移交 清冊上簽名或者蓋章。移交清冊應(yīng)當(dāng)注明：單位名稱，交接 日期，交接雙方和監(jiān)交人員的職務(wù)、姓名，移交清冊頁數(shù)以 及需要說明的問題和意見等。

移交清冊一般應(yīng)當(dāng)填制一式四份，交接雙方、監(jiān)交人員 各執(zhí)一份，并由會計(jì)機(jī)構(gòu)留存一份作為會計(jì)資料備查。

第二十一條  接管人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真接管移交工作，繼續(xù)使 用移交的會計(jì)賬簿，繼續(xù)辦理移交的未了事項(xiàng)，保持會計(jì)記 錄的連續(xù)性。

第二十二條  單位清算期間必須留有必要的會計(jì)人員 或者能夠履行相關(guān)職能的工作人員，會同有關(guān)人員辦理清理 工作。未移交前，不得離職。接收單位和移交日期由主管部 門確定。

單位合并、分立的，其會計(jì)工作交接手續(xù)比照前款有關(guān) 規(guī)定辦理。

第二十三條  移交人員對所移交的會計(jì)憑證、會計(jì)賬 簿、財務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法 律責(zé)任。

第二十四條  單位委托機(jī)構(gòu)代理記賬或者采取會計(jì)集 中核算等方式的，會計(jì)資料移交應(yīng)當(dāng)符合本規(guī)范和有關(guān)規(guī) 定。

第四章 會計(jì)核算

第一節(jié) 填制會計(jì)憑證

第二十五條  會計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證，包括 紙質(zhì)形式和電子形式。

第二十六條  單位必須完整填制或者取得能夠證明相 應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)真實(shí)性的原始憑證，按要求履行經(jīng)辦、審批 等程序后，及時送交相關(guān)會計(jì)人員。

第二十七條  原始憑證分為外部取得的原始憑證和自 制原始憑證，基本要求為：

（一）原始憑證的內(nèi)容一般應(yīng)當(dāng)具備：憑證的名稱，填 制憑證的日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人 員的姓名、簽名或者蓋章，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容，金額。涉及 數(shù)量、單價的原始憑證還應(yīng)當(dāng)具備數(shù)量、單價信息。

（二）從外單位取得的或者對外開出的紙質(zhì)原始憑證， 必須蓋有填制單位的公章或者發(fā)票（收費(fèi)、財務(wù)）專用章， 或者法律、法規(guī)規(guī)定的其他簽章；從個人取得的紙質(zhì)原始憑 證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。從外單位取得的或者 對外開出的電子原始憑證應(yīng)當(dāng)附有符合《中華人民共和國電 子簽名法》規(guī)定的電子簽名。開出單位具備條件的，應(yīng)當(dāng)向 對方單位交付符合電子憑證會計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的電子憑證。

（三） 自制原始憑證，應(yīng)當(dāng)有經(jīng)辦人員、審批人員的簽 名或者蓋章。在系統(tǒng)中生成的電子自制原始憑證，應(yīng)當(dāng)具備 或者能夠溯源經(jīng)辦人員、審批人員的姓名，并在系統(tǒng)中記錄 生成該憑證的操作日志，無需經(jīng)辦人員、審批人員簽名或者

蓋章。對于系統(tǒng)自動計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用等，如能在系統(tǒng)中 留存可驗(yàn)證的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)鏈，有完整的計(jì)算邏輯和依據(jù)（如固 定資產(chǎn)卡片、攤銷參數(shù)等），可將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)視作原始憑證。

（四）符合電子憑證會計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)或者來源可靠、程序 規(guī)范、要素合規(guī)的電子原始憑證可以直接作為入賬依據(jù)和歸 檔的會計(jì)資料。

（五）以電子原始憑證的紙質(zhì)打印件作為入賬依據(jù)的， 必須同時保存電子原始憑證，并建立紙質(zhì)打印件與其對應(yīng)電 子原始憑證的檢索關(guān)系；以紙質(zhì)原始憑證的電子影像件作為 入賬依據(jù)的，必須同時保存紙質(zhì)原始憑證，并建立電子影像 件與其對應(yīng)紙質(zhì)原始憑證的檢索關(guān)系。

（六）原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開， 不得在原始憑證上更正；原始憑證其他內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng) 由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公 章，或者發(fā)票（收費(fèi)、財務(wù)）專用章，或者法律、法規(guī)規(guī)定 的其他簽章。電子原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開。

（七）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原 開出單位蓋有公章或者發(fā)票（收費(fèi)、財務(wù)）專用章或者法律、 法規(guī)規(guī)定的其他簽章的證明，并注明原憑證的號碼、金額和 內(nèi)容等，由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，方可代作原始憑證。如 果確實(shí)無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由 當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況并簽字，由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé) 人或其授權(quán)人員批準(zhǔn)后，方可代作原始憑證。

第二十八條  單位處理和應(yīng)用電子會計(jì)憑證，應(yīng)當(dāng)保證 電子會計(jì)憑證的接收、生成、傳輸、存儲等各環(huán)節(jié)的安全可 靠，對電子原始憑證的任何篡改能夠被發(fā)現(xiàn)，并設(shè)置必要的 程序防止其重復(fù)入賬。

第二十九條  單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的原始憑證填制 記賬憑證。除結(jié)賬記賬憑證外，其他記賬憑證的填制必須有 所依據(jù)的原始憑證。

第三十條  記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn) 賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。

記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期，憑證編號， 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)摘要，會計(jì)科目，金額，所附原始憑證數(shù)量， 填制憑證人員、審核人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員） 的姓名。涉及資金收付的會計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)有出納人員的姓名。

使用會計(jì)軟件進(jìn)行會計(jì)核算的，應(yīng)當(dāng)有前款提及人員的 電子簽名或者用戶身份認(rèn)證與操作日志。手工記賬下，應(yīng)當(dāng) 有記賬人員和前款提及人員的簽名或者蓋章。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)摘要應(yīng)當(dāng)清楚地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

第三十一條  單位使用會計(jì)軟件進(jìn)行會計(jì)核算的，對于 會計(jì)軟件自動生成的記賬憑證（簡稱機(jī)制記賬憑證），要認(rèn) 真審核，做到會計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。

對于具有明晰審核規(guī)則的機(jī)制記賬憑證，可以將審核規(guī) 則嵌入會計(jì)軟件，由系統(tǒng)自動審核。系統(tǒng)自動審核的規(guī)則應(yīng) 當(dāng)可查詢、可校驗(yàn)、可追溯，其設(shè)立與變更應(yīng)當(dāng)履行審簽程

序，嚴(yán)格管理，留檔備查。

單位應(yīng)當(dāng)定期對機(jī)制記賬憑證的生成規(guī)則和自動審核 記賬憑證的規(guī)則進(jìn)行復(fù)核。

第三十二條  會計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)及時傳遞，不得積壓。會計(jì) 憑證的傳遞程序應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，具體辦法由單位根據(jù)會計(jì) 業(yè)務(wù)需要自行規(guī)定。

第三十三條  會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員要妥善保管會計(jì)憑 證。

（一）記賬憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號順序 保存。

（二）記賬憑證應(yīng)當(dāng)與其對應(yīng)的原始憑證建立明確的檢 索關(guān)系。手工記賬下原始憑證應(yīng)當(dāng)附在記賬憑證后，對于數(shù) 量過多的紙質(zhì)原始憑證可以單獨(dú)裝訂保管；電子記賬憑證涉 及的紙質(zhì)原始憑證可以單獨(dú)裝訂保管。

（三）其他單位依法查閱本單位會計(jì)憑證時，需經(jīng)本單 位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）批準(zhǔn)。會計(jì)憑證一般不 得外借，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定必須借出的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定 辦理相關(guān)手續(xù)。向外單位提供的紙質(zhì)會計(jì)憑證，應(yīng)當(dāng)在專設(shè) 的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋 章。向外單位提供電子會計(jì)憑證查閱權(quán)限的，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理， 保障信息安全。工作完畢后，應(yīng)當(dāng)及時收回對外提供的紙質(zhì) 會計(jì)憑證、關(guān)閉電子會計(jì)憑證查閱權(quán)限。

第二節(jié) 登記會計(jì)賬簿

第三十四條  單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī) 定和會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)賬簿，根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑 證登記會計(jì)賬簿。

會計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿， 可以采用電子形式或者紙質(zhì)形式。

手工記賬下，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂 本式賬簿。不得用銀行對賬單、銀行存款明細(xì)賬或者其他方 法代替銀行存款日記賬。不得因現(xiàn)金收入存入銀行而不登記 現(xiàn)金日記賬。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余 額。

第三十五條  會計(jì)賬簿的內(nèi)容必須具備：單位名稱，賬 簿名稱，會計(jì)期間，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）姓名， 記賬憑證日期、編號，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)摘要，對方科目，金額。

手工記賬下的會計(jì)賬簿、打印紙質(zhì)會計(jì)賬簿歸檔保存或 者對外提供的，應(yīng)當(dāng)有記賬人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主 管人員）的簽名或者蓋章，并加蓋單位公章。

第三十六條  單位應(yīng)當(dāng)定期對會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款 項(xiàng)、往來單位或者個人及有關(guān)資料等進(jìn)行相互核對，保證賬 實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。對賬工作每年至 少進(jìn)行一次。

（一）賬實(shí)核對。核對會計(jì)賬簿記錄與資產(chǎn)實(shí)有數(shù)額是 否相符。包括：現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)相核

對；銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對；第 三方支付平臺明細(xì)賬賬面余額與第三方平臺賬戶資金相核 對；各種資產(chǎn)明細(xì)賬賬面余額與資產(chǎn)實(shí)存數(shù)額相核對；各種 應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個 人相核對等。

（二）賬證核對。核對會計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬 憑證的日期、編號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相 符。

（三）賬賬核對。核對不同會計(jì)賬簿之間相對應(yīng)的記錄 是否相符，包括：總賬有關(guān)賬戶的余額核對，總賬與明細(xì)賬 核對，總賬與日記賬核對，會計(jì)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)明細(xì)賬與資產(chǎn)保 管和使用部門的有關(guān)明細(xì)賬核對等。

（四）賬表核對。核對會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)報表的有關(guān) 內(nèi)容、金額及對應(yīng)關(guān)系等是否相符。

第五章  會計(jì)監(jiān)督

第三十七條  會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。

未設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，且未在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)崗位的， 由受托代理記賬的機(jī)構(gòu)、統(tǒng)一組織會計(jì)工作的單位或者開展 會計(jì)集中核算的部門進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。

第三十八條  會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督的依據(jù) 包括：

（一）財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；

（二）會計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度；

（三）國務(wù)院有關(guān)部門、中央軍事委員會有關(guān)部門根據(jù) 《中華人民共和國會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定的實(shí) 施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定；

（四）單位根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和國家統(tǒng)一 的會計(jì)制度等制定的單位內(nèi)部管理制度；

（五）單位內(nèi)部的預(yù)算、財務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì) 劃等。

第三十九條  會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對原始憑證進(jìn)行 審核。

對審核發(fā)現(xiàn)的不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接 受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。

對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求經(jīng) 辦人員按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

第四十條  會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對偽造、變造會計(jì)憑證、 會計(jì)賬簿，編制虛假財務(wù)會計(jì)報告或者隱匿、故意銷毀依法 應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告或者私設(shè)會 計(jì)賬簿行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向 單位負(fù)責(zé)人報告。

第四十一條  單位應(yīng)當(dāng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行財產(chǎn)清查制度。 會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與資產(chǎn)實(shí)有數(shù)額及有 關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度和單位內(nèi)部管理

制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的， 應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行報告，請求查明原因，作出處理。

第四十二條  會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對財務(wù)收支進(jìn)行 監(jiān)督。

（一）對審批手續(xù)不全的財務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補(bǔ) 充、更正；

（二）對違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會計(jì)核算的財務(wù)收 支，應(yīng)當(dāng)按照職權(quán)予以糾正；

（三）對違反國家統(tǒng)一的財政、財務(wù)、會計(jì)制度規(guī)定的 財務(wù)收支，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

第四十三條  會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對違反單位內(nèi)部會計(jì) 管理制度的經(jīng)濟(jì)活動，應(yīng)當(dāng)按照職權(quán)予以制止和糾正；制止 和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位負(fù)責(zé)人報告。

第四十四條  會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對單位制定的預(yù) 算、財務(wù)等計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)執(zhí)行情況與計(jì)劃 偏差較大時，應(yīng)當(dāng)向單位負(fù)責(zé)人報告。

第六章  附則

第四十五條  本規(guī)范下列用語的含義：

單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、法規(guī)規(guī)定 代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。

國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《中華 人民共和國會計(jì)法》制定的關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)

機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員以及會計(jì)工作管理的制度。

會計(jì)主管人員，是指不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)、只在其他機(jī)構(gòu)中 設(shè)置會計(jì)崗位的單位行使會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的人員。

第四十六條  關(guān)于填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿的規(guī) 定，除特別指出外，一般同時適用于手工記賬和使用會計(jì)軟 件進(jìn)行的會計(jì)核算。

第四十七條  國務(wù)院有關(guān)部門可以根據(jù)本規(guī)范，制定對 會計(jì)基礎(chǔ)工作有特殊要求的行業(yè)實(shí)施本規(guī)范的具體辦法或 者補(bǔ)充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。

各省、 自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門可以根據(jù)本規(guī) 范，制定本行政區(qū)域?qū)嵤┍疽?guī)范的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定， 報國務(wù)院財政部門備案。

中央軍事委員會有關(guān)部門可以根據(jù)本規(guī)范，制定軍隊(duì)實(shí) 施本規(guī)范的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，抄送國務(wù)院財政部門。

第四十八條  本規(guī)范由國務(wù)院財政部門負(fù)責(zé)解釋。

第四十九條  本規(guī)范自印發(fā)之日起施行。1996 年 6 月

17 日財政部發(fā)布的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》同時廢止。